股東從公司拿錢的稅與罰

引言

創(chuàng)業(yè)是一個人事業(yè)上的終極挑戰(zhàn)，亦是贏得未來的關(guān)鍵。在國家“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策的引導(dǎo)和支持下，越來越多的人加入到“創(chuàng)業(yè)大軍”之中，成為公司的股東。大多數(shù)人創(chuàng)辦公司更多考慮的是公司的盈利模式，而忽略了公司盈利后股東怎么拿錢的問題。有的控股股東認(rèn)為公司的錢就是自己的錢，可以自由支配。下面我們就討論一下有關(guān)股東從公司拿錢的稅與罰：

一、股東直接從公司拿錢，需要繳稅

  （一）用公司的錢購買房屋登記在股東個人名下

  案例：某公司控股大股東A，從公司支取200萬元，個人購買商鋪用于公司經(jīng)營使用，并將產(chǎn)權(quán)登記在股東A個人名下。股東A未向公司收取租金。同時，股東A認(rèn)為是公司在使用該房屋，他根本不需要向公司還款。這種情況從稅收的角度該怎么處理呢？先看看下面的規(guī)定：

《2008年財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅：1、企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；2、企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

根據(jù)上述批復(fù)，股東A從公司支付的200萬元購房款，應(yīng)當(dāng)視為公司對股東A的利潤分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，即20%。股東A應(yīng)繳納個人所得稅200萬元*20%=40萬元。

（二）股東每月從公司領(lǐng)取工資

案例：某公司控股大股東A，個人準(zhǔn)備購買商鋪用于公司經(jīng)營使用，提前一年從公司領(lǐng)取工資，一年工資200萬元。每月贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女可扣除2000元，社保、公積金每月扣除3000元。

按照現(xiàn)行個人所得稅相關(guān)規(guī)定計算（如下圖稅率表），股東A應(yīng)繳納的個人所得稅為：（200萬元-6萬元-5000元*12）*45%-18.192萬元=664080元。

（三）公司年底向股東支付年終獎

案例：某公司控股大股東A，個人準(zhǔn)備購買了商鋪用于公司經(jīng)營使用，正好年底，公司就以發(fā)放年終獎的名義向股東A支付200萬元。

按照現(xiàn)行年終獎的規(guī)定計算（如下圖稅率表），200萬元/12=16.667萬元，對應(yīng)稅率45%，股東A應(yīng)繳納的個人所得稅為：200萬元*45%-1.516萬元=884840元。

當(dāng)然，也可以同時采取工資加年終獎分配的方式，稅率可能會稍微少一點，計算方法相同，不再列舉。需要提醒的是：一些公司股東從公司拿高工資，但是社保繳納很低，這就會面臨補繳高額社保的風(fēng)險。

（四）公司將未分配利潤向股東分紅

案例：某公司控股大股東A，個人準(zhǔn)備購買商鋪用于公司經(jīng)營使用，于是公司將未分配利潤向大股東A分紅200萬元。

股東A收到的分紅，按照“利息、股息、紅利所得”項目（稅率為20%）計征個人所得稅為：200萬元*20%=40萬元。

現(xiàn)實中股東從公司拿錢的方法多種多樣，不再過多討論。我們的建議是：公司向自然人股東分紅是股東從公司拿錢的最合規(guī)的途徑之一。而且只有交過稅的錢，才是真正屬于你自己的錢！才能拿得踏實！。

這里順便說一下，上述案例中因所購買的商鋪是用于公司經(jīng)營使用，也可以直接以公司名義購買，登記在公司名下。這樣由于股東沒有從公司拿走錢，股東個人不需要交稅，商鋪屬于公司財產(chǎn)，可以計提折舊費用計入公司成本，也能夠節(jié)省企業(yè)所得稅。當(dāng)然，這不屬于股東從公司拿錢，商鋪還是那個商鋪，但所有權(quán)不同。

二、股東從公司拿錢，可能涉及到法律責(zé)任中的罰

    股東直接從公司拿錢不僅僅涉及稅務(wù)問題，根據(jù)不同的情況，還可能導(dǎo)致對公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的民事責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。

（一）股東與公司之間公私不分引發(fā)“人格混同”，導(dǎo)致股東承擔(dān)連帶責(zé)任

公司的獨立人格與有限責(zé)任制度，是現(xiàn)代公司制度的基礎(chǔ)，也是公司得以生存和股東權(quán)益保護、風(fēng)險隔離的“防火墻”?！豆痉ā芬?guī)定公司是獨立的法人，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司的獨立財產(chǎn)是公司獨立承擔(dān)責(zé)任的物質(zhì)保證。

如果股東認(rèn)為：公司的錢是我投入的，公司的錢就是我的錢，公司缺錢的時候，我傾囊而出，我需要錢的時候，公司也應(yīng)該當(dāng)仁不讓的給我錢。把公司的錢當(dāng)自己的錢一樣去花。這樣一來，公司和股東的人格就產(chǎn)生了混同。法律上就會認(rèn)為公司已成為股東任意操縱的軀殼，“有限責(zé)任”這道“防火墻”不再起作用。股東個人的財產(chǎn)就有可能成為公司債權(quán)人追索的目標(biāo)，面對債權(quán)人的權(quán)利主張，法律上適用“人格否定”理論（或稱“揭開公司面紗”理論），來保護債權(quán)人的合法權(quán)益。如果公司財產(chǎn)不足以清償債務(wù)，則股東就要承擔(dān)連帶責(zé)任，甚至可能因此傾家蕩產(chǎn)。公司原本作為有效控制股東投資風(fēng)險的“隔離墻”就失效了。

股東要想避免自己對公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，就要把股東自己的錢和公司的錢分清楚。尤其是一人有限責(zé)任公司（一人公司慎重設(shè)立）更應(yīng)當(dāng)把股東和公司財產(chǎn)分的清清楚楚，避免不必要的經(jīng)濟往來，并在每一個會計年度終了及時聘請審計機構(gòu)對公司的財務(wù)進行審計、出具審計報告。

關(guān)于股東和公司之間產(chǎn)生人格混同的情形很多，股東要想有效解決股東個人責(zé)任及風(fēng)險的預(yù)防問題，就要使其所從事的商事活動符合相關(guān)法律規(guī)定，比如：公司設(shè)立活動（如出資管理，認(rèn)繳出資期限安排及履行）；公司運營、治理活動（董事會、股東會決策程序規(guī)范）；管理層的構(gòu)成及公司的關(guān)聯(lián)交易規(guī)則；公司財產(chǎn)的流轉(zhuǎn)、收益、安全等交易真實、合規(guī)；股東權(quán)利（收益權(quán)）實現(xiàn)的合法途徑（公司利潤分配的法定程序）等等。關(guān)于人格混同的案例，可以查閱最高人民法院指導(dǎo)案例15號案例。

（二）股東擔(dān)任高管從公司拿錢可能涉嫌犯罪

1、職務(wù)侵占罪

職務(wù)侵占罪是什么呢？它是指公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財物非法占為己有，數(shù)額較大的行為。數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役;數(shù)額巨大的，處五年以上有期徒刑，可以并處沒收財產(chǎn)。

公司工商登記，一般至少要有公司法定代表人（與執(zhí)行董事或總經(jīng)理可以為同一人）、執(zhí)行董事、經(jīng)理、監(jiān)事。剛創(chuàng)業(yè)的公司人員少，資金緊張，很多公司的高管職務(wù)大部分都是由股東擔(dān)任了。很多公司大股東一般都會同時擔(dān)任執(zhí)行董事和總經(jīng)理，這兩個都屬于職務(wù)侵占罪中“公司、企業(yè)或者其他單位的人員”的主體范疇。而此時大股東還在認(rèn)為公司的錢就是自己的錢，想怎么花就怎么花。實際上已經(jīng)符合了職務(wù)侵占罪中“利用職務(wù)上的便利”的情形，如果財務(wù)再處理不當(dāng)，基本也就坐實了職務(wù)侵占罪。感興趣的朋友可以查看真功夫快餐的股東蔡達標(biāo)涉嫌職務(wù)侵占罪的案例。

2、挪用資金罪

挪用資金罪是公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過3個月未還的，或者雖未超過3個月，但數(shù)額較大、進行營利活動的，或者進行非法活動的行為。

這個罪的主體和職務(wù)侵占罪是一樣，兩罪最大的區(qū)別的就是“職務(wù)侵占罪”把錢占為己有了，而“挪用資金罪”是把錢拿走以后又還回去了?！芭灿觅Y金罪”對于很多公司的股東來說更為常見，只要財務(wù)處理不符合規(guī)定，本罪要比“職務(wù)侵占罪”來的更簡單。雷士照明(中國)有限公司原法定代表人、董事長吳長江就因挪用資金罪、職務(wù)侵占罪被判14年，這一案例是對隨意從公司拿錢的股東來說，是非常生動的一課。

結(jié)語

關(guān)于股東從公司拿錢的稅與罰還有很多問題，最后留給大家一個問題，有人說既然從公司拿錢那么費事、要交那么多稅、有那么多風(fēng)險。那么，有些公司就采取將公司的收入直接打到個人賬戶，不走公司賬、不開發(fā)票，股東們直接分了。這種情況在實際中非常多，那么這種情況又會涉及哪些風(fēng)險呢？歡迎大家留言討論！

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作者：

栗曉勉：北京首特律師事務(wù)所執(zhí)行主任，北京市海淀區(qū)優(yōu)秀律師，執(zhí)業(yè)15余年，北京市律師協(xié)會私募基金與股權(quán)投資法律事務(wù)專業(yè)委員會委員。主要從事公司股權(quán)架構(gòu)及股權(quán)激勵相關(guān)法律事務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險防控、政府企業(yè)法律顧問等工作。擁有扎實、豐富的實踐經(jīng)驗，擅長為客戶提供靈活多樣的個性化解決方案。2020年，因其出色的工作先后受到北京市總工會、北京市律師協(xié)會、某軍后勤政治工作部等單位公開、書面表揚。